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如何深化提升行政事业审计工作
发布时间:2018-04-11        浏览次数:102        返回列表

王胜斌  杨祖枫  刘兰兰  孙 珂  余晓燕

摘要:行政事业审计任务艰巨,责任重大。对行政事业单位的审计,河南省邓州市审计局在长期的工作实践中,摸索、研究了一些好的方法。本文从行政事业审计应把握的重点、主要内容和方法三个方面介绍,为深化提升审计工作提供经验。

关键词:行政事业单位 审计 项目计划 核对

王胜斌、杨祖枫、刘兰兰、孙珂、余晓燕,河南省邓州市审计局,邮政编码:474150,电子信箱:85468005@qq.com。

对行政事业单位的审计,邓州市审计局在长期的工作实践中,摸索、研究了很多好的方法,积累了不少经验,和大家一起共同探讨一下审计中应把握的重点、主要内容和方法。

一、行政事业审计应把握的重点

1. 在审计项目计划的确定中应体现的几个重点:一是上级审计机关统一组织的指令性计划任务。二是地方党委、政府交办的审计项目。三是重要的部门和单位。如资金收支规模大、收费罚款项目多、有资金分配权的单位,管理不规范、制度不健全的单位,审计机关多年没有涉及的盲区单位、上挂垂直管理单位。四是上级专项拨付。涉及领导关心、群众关注,社会影响大、效益面广,用于公共服务及普通大众切身利益的专项资金。上述四个方面的重点都应在安排年度审计项目计划时予以考虑,尽量做到统筹兼顾、重点突出、科学合理,有代表性、前瞻性、指导性。

2. 审计工作过程中应注意的重点:一是严格程序。从审前调查、方案制订、通知下发、审计实施、内部复核,到决定下达、出具报告等全过程,一定要严格遵循审计程序,不能有丝毫马虎和懈怠,不能图省事、走捷径、存侥幸心理,给审计带来风险和麻烦。二是科学组织。一个审计项目质量的高低优劣,关键在是否科学的组织实施,所以要对参审人员进行具体明确的分工,要使每个人员明确自己的职责,要使大家明确审计的重点、内容和方法,知道审什么,怎么审,谁来审和审计要达到什么程度、要求的问题。三是提炼总结。审计的目的在于查处违纪行为,在于促进、规范单位(项目)的管理,在于发挥宏观效应,在于为领导决策服务。所以,工作中不仅要查处违纪,更重要的是促进管理,要立足微观,着眼宏观,在单位和个人受到审计处理的同时,督促单位积极采取措施加以整改、提高。审计机关同时也应该把好的做法、经验、建议、典型的案例等及时总结提炼,通过不同的渠道和形式予以反映,以提升审计效应,扩大审计效果,提高审计权威。

3. 审计实施中应抓住的重点:一是针对不同的审计对象确定相应的审计重点。每个单位的财务管理状况、资金收支规模和项目用途以及特定的政策要求等情况不同,单位领导对财务工作的重视程度、财会人员的专业素质等情况存在差异。因此,审计中应区别情况,综合分析,寻求办法,对症下药,牢牢把握关键和重点。二是把单位内控制度、财务管理制度的测试评价及相关资料的审查作为审计的重点。

各单位都结合自身的特点制定了加强内部管理的制度和办法,这些制度的执行情况和效果如何,直接影响着单位的财务管理水平,影响着资金效益的发挥。因此,要对各项财务管理制度及相关资料进行测试、考评,从中找出制度缺陷和管理漏洞,找出体制、机制方面存在的薄弱环节,找出单位财务管理中宏观方面存在的本质问题。三是把效益审计作为审计的重点。随着国家公共财政制度的逐步建立,审计的重点和重心也随之变化,应在传统的财务收支的基础上,逐步向效益审计转变。近年来,上级审计机关每年都给我们安排下达了效益审计的项目任务。因此,我们在实际工作中,应积极探索,勇于尝试,务求实效。时刻关注资金投入使用的效益、效率和效果,揭露决策失误、损失浪费、资产流失、效益低下等问题。

二、审计的主要内容

1. 审制度。各单位都结合单位和行业特点,制定完善了一些收入征管、费用审批、专款使用、资产管理、票据管理、现金管理等制度。审计中,要注意审核制度是否健全、完善,是否有明显缺陷,是否与上级的有关规定相抵触,是否具备内部监督约束机制,有关部门和人员是否严格按制度执行,是否形同虚设发挥应有作用,是否将制度棚架在某个环节,是否随着客观情况的变化及时调整,财务制度与相关业务制度是否相衔接,是否有监督检查的机构和人员,等等。

2. 审收入。审查单位的收入是否完整、及时、足额地在单位合法的账簿内记录反映;财政预算内拨款的记录是否与预算文件存在差异,应该专账、专户、专项核算的款项是否单独核算反映;收取的行政事业性收费、罚没款(物)是否有文件依据,是否办理收罚许可证,是否严格按项目、标准、时限收取,是否使用合法票据,是否进行明细记录核算,是否按规定及时、足额上缴财政纳入管理,有无存在转移、截留、私分收入,自立名目、超标准、超范围、乱用票据收费、罚款等违纪现象。

3. 审支出。审查单位的支出是否按财政批复的预算和单位的收支计划执行,支出反映是否全面、真实、完整、明晰,是否严格执行财经纪律和相关财务制度,是否符合行业的特殊规定,是否具备相关财务签字审批手续,是否使用正规合法的票据,是否附有明细附件及其他诸如合同、协议、评估、验收等相关证明资料,主要看被审单位有无无计划随意盲目开支的现象,有无转移、虚列支出的行为,有无乱发奖金、实物,公款旅游,超范围、超标准等不合理支出的问题。

4. 审资产(固定资产)。审查单位是否制定有健全的资产购置、使用管理及处置制度,有无计划审批采购、日常使用管理、定期盘存核对,出售、调拨、报损审批及实物负责人管护制度;账面反映的数字是否全面、完整,是否账账、账实、账卡相符;新增的资产是否及时按购置价或评估价入账,需要政府采购、招标或有关部门审批的资产购置是否履行有关手续,购置资产的资金来源是否合法;减少的资产是否及时调整账目,是否经过有评估资格的中介机构评估作价,是否报经有关部门审批,主要看有无随意增减变动,擅自购置、违规处置造成国有资产流失、疏于管理造成资产闲置浪费未发挥应有效益以及投资入股或出租收益体外循环形成账外资金的问题。

5. 审存款。审查管理银行存款业务的出纳是否同时兼管收入、支出类及债权类账簿的记载,财务印鉴、银行票据以及收入发票是否出纳一人管理,银行账号是否经有关部门批准设立,银行账户是否明确确定有基本户、普通户和专用户,银行存款的总账余额是否与明细账余额相符,银行明细账是否按开户行、按账号、按日逐笔序时记录,期末对未达账项是否进行余额调试平衡,单位银行账面余额是否与银行对账单余额相符,账面大额的收支是否有可疑事项,等等。通过审查,主要看单位的银行存款管理是否具备内部监督约束机制,是否存在乱开户、账实不符、借用账户、挪用资金以及其他违反银行结算纪律的违纪问题。

6. 审现金。审查现金出纳岗位是否与会计岗位分设,财务印鉴、银行支票、收据和现金是否为出纳一人管理,出纳是否记录有现金日记账,日记账余额是否与会计的现金账余额相符,有关部门是否核定有现金周转留存余额,收入的现金是否及时交存银行账户、是否用收入的现金直接坐支费用,是否存在违反结算纪律的规定将应该用转账结算的款项以现金形式支付。通过审查,主要看有无白条抵库、公款私存、挪用现金、超限额留存现金、超范围使用现金、亏库以及由于现金管理漏洞存在资金安全的问题等等。

7. 审往来。往来款里猫腻多,它是调节收支的“蓄水池”、违规收支的“避风港”、账外资金的“温床”和违纪事项的“集聚地”。审计中,一是审余额。看是否相符,是否与账面列示的内容相符,有无差异或随意虚构项目。二是看账龄。看挂账的时间长短,对长期挂账的要特别予以关注,细审深究。三是查发生额。看明细收支是否确实为暂存、暂付的性质,是否属于收入或支出的真实内容。四是细分析。把账户反映的具体内容进行深入仔细的分析考证,从而做出准确的界[来自WwW.Lw5u.com]定和评判。通过上述步骤,审计出单位是否将属于正常收入、结余性质的款项挂“暂存款”形成财务信息反映不实,是否将非法收取的款项虚构名目挂“暂存款”进行隐匿,是否将代扣代缴的税款及其他应缴款项挂“暂存款”截留挪用,是否将应通过收支科目反映的款项误在“暂存款”中列收列支从而有意逃避监督的问题。对于“暂付款”,主要审查是否存在将已形成费用的款项或超支亏损的款项由于没有相应的资金来源冲抵而虚挂;是否存在将未经有关部门审批的办公基建及设备等固定资产购置以及应及时结算入账的固定资产购置等挂账,且未纳入资产管理形成账外资产;是否存在将早已应该收回的资金由于种种不合理原因而迟迟未能结算冲账;是否存在因债务人逃逸、死亡等原因已造成损失;是否存在系本单位单方挂账债务,欠款早已收回而被有关人员贪污挪用的问题。

8. 审票据。对原始票据的审核对于审计工作极为重要。对于收入票据的审核应从以下六个方面做起:一是是否专人经管,是否建立领用销制度,是否设立有专用备查登记账簿及安全的存放地点。二是票据的来源渠道是否正规合法,是否从财税或上级业务部门统一领取,有无随意印制、自行购买的现象。三是票据是否按规定分类、按用途使用,是否存在混合填开使用的问题。四是是否为财务部门或收款人员开票使用,有无发放给非财务部门或其他人员的情况。五是收据的填开使用是否规范,应填写的项目要素包括时间、收款单位、交款人、收罚依据、项目、标准、金额、大小写等是否齐全,是否全联一式填开,是否加盖单位及经办人印章。六是收取的款项是否及时交财务部门或银行入账,有无坐支挪用现象。

对于支出票据的审核应从以下八个方面做起:一是审核票据的种类是否符合《发票管理办法》的规定,入账的票据显示的支出内容与实际业务的内容以及出具票据的单位或个人是否对照一致。二是票据列示的项目要素是否齐全,品名、规格、金额等书写是否规范齐全,是否加盖印章。三是票据是否有效,有无超期或作废现象,票据时间和入账时间相差较远的理由是否合法正当。四是票据的经办、验收、审批等签字手续是否合规齐全,有无未注明经办人,无审批入账报销的现象。五是票据应附的合同、协议、审批、验收、附件等相关手续是否备附,有无缺少手续而未能准确、全面、真实反映支出内容的情况。六是记账凭证反映的内容和金额是否与原始凭证相符,有无不一致的现象。七是票据的形式是否合法合规,有无白条列支、以普通收据代收费收据、以收款收据代商品或服务发票的问题。八是对票据的真实性进行甄别、核实,看是否存在虚假发票、变[来自wWW.lw5u.coM]通发票套取资金的问题。

9. 审账外。账外资金是我们审计的难点和风险点。审计中我们应从收入和支出两个方面查起,收支各有八个方面的内容和方法。

收入上主要审查以下八个方面:一是从总体上分析推断被审计单位存在“小金库”的可能性,也就是说,该单位会计账面反映的收支规模和明细项目是否与单位的业务职能和平时掌握的工作量相匹配,有无可疑现象,若有疑点,可追查线索,探明究竟。二是从收入票据的清查和收入项目、金额的核对中查找和发现线索,主要看收入票据存根显示的收入是否及时足额入账,账面上反映的收入项目在收入票据存根上是否全部体现。三是从收费、罚款许可证及相关文件与账面反映的收入比对中找破绽,要核实许可证及收入文件上明确列示的收费、罚款项目,单位账面是否全部显示,有无遗漏和缺项。四是从单位银行账号的核对和库存现金的盘点中寻找线索,看是否有私自设立的账外银行账号,长库的现金是什么原因所致,是不是账外的公款收入。五是从单位其他业务资料与账面反映的收入配比中发现端倪,按照业务部门的统计数据计算出某项收入的资金总额,看账面反映的实际收入数额有多大悬殊,差距较大的原因到底是不是有部分资金流于账外。六是从座谈了解、个别走访、审计调查中掌握账外收入的线索,让单位职工、个别知情人、经办人道出账外资金的真实情况。七是从审计人员听到的、看到的被审计单位实际占有使用但账面没有显示的汽车、房屋等实物资产的盘查中寻觅线索,看购置资产的资金来源是否为“小金库”资金。八是从平常的审计中搜集线索,看在对其他单位的审计中发现该单位使用不合格收据收款或收取有某项收费而其账面没有记录反映。

支出上主要审查以下八个方面:一是分析支出的总额和支出数额较大的费用项目,看数额大是否符合单位的实际情况,是否有特殊原因和不可比因素,是否存在可疑需要重点核查的问题。二是对有实物形态表现的资产性购置支出,核查所购物品是否事实存在,数量、品名、金额是否存在虚假不实现象,虚假套取的资金是否存放在账外。三是对以领代报、以拨作支及不应该使用“拨出经费”科目核销的支出进行核查,主要看是否存在上转下、账内转账外、以合理的形式转拨而后以不合法的方式收回资金的问题。四是对“四费”(文印费、招待费、培训费和车辆燃修费)等消耗性费用实施重点核查,主要看是否存在变通支出,变通的资金是否存放于账外用于不合理、不合法的开支项目。五是对“四无”(无审批人、无经办人、无验收人、无附件)支出票据进行重点核查,看是不是单位负责人或财务经办人及其他相关人员报销费用后,将资金转移至账外。六是对单位会计自行调账或列支挂账的支出进行核查,看是否存在将原账外的支出先以“暂付款”的形式挂账后,再无据调增支出;是否存在先无据列支挂“暂存款”账户后,伺机转出账外。七是对应该使用银行转账结算的形式结算付款而违规以现金支付的支出进行重点核查,看是否存在回扣收入,回扣款是否隐匿账外或中饱私囊。八是对支出中显示有购买“收据”、“发票”的支出进行审核,看购买的收据收取的款项是否入账。

10. 审绩效。单位的预算内外资金及业务经营服务收支都应发挥特定的作用,无论用于公共服务、社会事务、事业发展、机关单位运转还是生产经营等方面,必须讲效益、效率和效果,追求经济效益、社会效益和环境效益。审计中,我们有责任和义务探索、尝试并积极开展效益审计,这是审计顺应时代发展的客观要求,也是我们审计事业生存和发展的方向,上级明确提出要逐步全面推行效益审计。现阶段,就行政事业审计而言,应主要从以下方面开展效益审计:一是单位的正常运转经费,主要看在保证单位业务职能发挥、事业发展的基础上,资金使用是否最合规、最合理、最节约,效果最好。二是单位的专项经费,主要看是否符合上级的规定和要求,是否达到预定的目标,是否产生良好的社会反映。在资金落实到位上、项目实施和完成时间上、项目建设内容和质量标准上、项目确定的目标任务完成上以及项目作用的发挥程度上等方面予以审核评价和判断。三是单位的经营服务收支,主要审核该单位在履行其服务或管理职能的前提下,是否投入少、产出多、服务优,社会影响大、反映好,和同地区、同行业、同类单位比,处于领先水平。四是对于单位的管理控制和管理责任方面,主要审核单位财务、项目的管理系统是否健全,内控制度和责任机制是否健全有效,组织措施是否有力,既定目标是否实现,管理是否规范、有序、高效。

三、审计的主要方法

审计实践中,常用也最简单的方法主要是核对、分析、对比、盘查、调查、观察。

1. 核对。审计的过程一定程度上也就是复核、对照是否相符、是否一致、是否衔接的过程。具体工作中,我们要对账簿、凭证等相关资料进行核对,对反映的经济活动的内容进行核对,对有关数据的真实性、客观性、关联性、合法性、效益性进行核对,对管理制度的健全性、严密性、有效性和执行情况进行复核测试,通过核对,发现线索、查处问题,发表意见、促进整改。

2. 分析。透过现象看本质,分析问题找症结,分析原因求对策,分析评价搞披露。只有通过深入细致、全面认真的分析,才能抓住本质,抓住关键,找准问题,寻到良策。要对单位(项目)的总体情况包括资金总额、来源构成、管理体制、运转状况、使用规定、特殊要求等情况进行分析,要全面的、具体的、多角度、多层次的分析,要对分析的结果进行归类、整理、梳理,做出专业判断,进而指导审计实践。

3. 对比。多数事项,往往通过对比,方能辨明真伪、分清优劣、弄清是非,界定合法还是违规。所以,审计中,要从时空上、内容上、因素上、主体上、环境条件上、主观努力程度上等方面进行上下左右、纵横高低的对比。

4. 盘查。我们经常接触的是财会资料,是法规文件,是一连串的数字和符号,其背后表现的实物和真实情况如何,需要我们核实究竟。盘查的重点是货币资金和物质财产,主要看数量、品名、规格、金额等是否与账面相符,存放地点、使用状态、安全措施等是否符合有关规定,盈亏的原因是否合法正当,存量是否合理,是否发挥最佳效益。

5. 调查。没有调查就没有发言权。对审计中发现的涉及真实性、符合性以及使用效益、效果和社会反映、信息反馈情况的问题,需要我们向有关单位和个人调查,既可以采取就地调查的方式,也可以采用函证的形式;既可以重点实施调查,也可以随机抽样调查;审计人员既可以亲自参与调查,也可以求助有关单位协助调查;不仅要对疑点问题进行调查,而且要对涉及审计评价和需要发表审计意见的事项开展调查等。总之,通过调查,核实问题,做出专业判断和准确的审计评价。

6. 观察。审计人员的职业敏感性,客观上要求我们处处留意,严谨细致,善于思考、观察、评判。特别是能看得见、摸得着的事项,通过观察可能会找到突破口,发现蛛丝马迹,从而确保工作顺利推进。对于实物性资产,通过观察,可以在数量、成新度、占有权、项目实施进度等方面予以核实和判断;对于特殊的事项,通过观察环境、观察外部形象,可能对审计工作有所启示和帮助。

行政事业审计的任务艰巨,责任重大。审计的重点和难点、中心和重心、内容和方法,需要我们在实践中不断地探索、尝试、创新和发展。我们将继续立足岗位,恪尽职守,脚踏实地,勤奋工作,使行政事业审计实现新突破,为审计事业的快速发展作出应有的贡献。